繼營(yíng)改增之后，我國(guó)稅收領(lǐng)域?qū)⒂忠淮斡瓉?lái)“重量級(jí)”改革：7月1日將全面推開(kāi)資源稅改革。

　　據(jù)了解，我國(guó)90%以上的能源、80%以上的工業(yè)原料、70%以上的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)原料都來(lái)自礦產(chǎn)資源。但是，我國(guó)現(xiàn)行資源稅范圍偏窄，難以承擔(dān)起全面促進(jìn)資源節(jié)約保護(hù)作用。“資源稅改革將進(jìn)一步提高資源的使用效率，助力經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。”國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長(zhǎng)李萬(wàn)甫表示。

　　從價(jià)計(jì)征機(jī)制是核心

　　“資源稅制改革有兩大核心任務(wù)：從價(jià)計(jì)征和擴(kuò)大征收范圍。此次資源稅改革全面體現(xiàn)出這一改革訴求。”李萬(wàn)甫說(shuō)。

　　李萬(wàn)甫表示，資源稅改革將有效完善稅收與資源價(jià)格直接掛鉤的調(diào)節(jié)機(jī)制。當(dāng)資源價(jià)格上漲、企業(yè)利潤(rùn)增加時(shí)，相應(yīng)增加稅收；當(dāng)價(jià)格下跌、企業(yè)利潤(rùn)減少時(shí)，企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)減輕。

　　經(jīng)濟(jì)下行壓力下，改革不僅有利于處于經(jīng)營(yíng)困境中的礦產(chǎn)企業(yè)，還有助于激發(fā)市場(chǎng)活力，促進(jìn)國(guó)家合理籌集財(cái)政收入。相對(duì)于從量計(jì)征，資源稅從價(jià)計(jì)征方式在組織稅收收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)功能上具有“自動(dòng)穩(wěn)定器”的作用。以原油為例，2011年國(guó)際油價(jià)上漲40.20%，從價(jià)計(jì)征帶動(dòng)資源稅收入明顯增長(zhǎng)。在2015年原油價(jià)格大幅下跌約為47%時(shí)，我國(guó)原油資源稅收入同比減少143億元,降幅達(dá)39%。

　　從價(jià)計(jì)征構(gòu)建了稅收自動(dòng)調(diào)節(jié)機(jī)制，既有利于促進(jìn)資源合理開(kāi)發(fā)、保障資源產(chǎn)地財(cái)政利益，又能自動(dòng)反映資源市場(chǎng)價(jià)格的變化、保護(hù)采礦企業(yè)的合法利益，代表了當(dāng)代資源稅費(fèi)制度改革的方向。

　　此次改革并非“一刀切”，而是較為合理地保留少量適宜從量計(jì)征的品目。比如，對(duì)經(jīng)營(yíng)分散、多為現(xiàn)金交易且難以取得計(jì)稅價(jià)格的黏土、砂石，按照便利征管原則，仍實(shí)行從量定額計(jì)征。

　　資源稅改革的另一大重要舉措是擴(kuò)大征稅范圍，由現(xiàn)行的僅限于與生產(chǎn)密切相關(guān)的礦產(chǎn)資源，進(jìn)一步擴(kuò)大到與生產(chǎn)、生活均密切相關(guān)的水、森林、草場(chǎng)、灘涂等生態(tài)資源。“此舉將有效提高自然資源的開(kāi)發(fā)和利用，讓資源稅成為名副其實(shí)的綠色稅收。”上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院胡怡建表示。

　　水資源費(fèi)改稅是亮點(diǎn)

　　啟動(dòng)水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)，是全面推開(kāi)資源稅改革的一大亮點(diǎn)。這不僅意味著征稅范圍擴(kuò)大到生態(tài)資源領(lǐng)域，也顯示出清費(fèi)立稅的改革思路和特征。

　　我國(guó)水資源總量2.8萬(wàn)億立方米，居世界第6位，但人均占有量?jī)H為世界平均水平的28%。尤其是在河北等北方地區(qū)，水資源短缺、水生態(tài)環(huán)境惡化等問(wèn)題突出。為促進(jìn)資源節(jié)約利用，早在1988年，我國(guó)已經(jīng)開(kāi)征水資源費(fèi)。“這項(xiàng)非稅收入專項(xiàng)用于水資源的節(jié)約、保護(hù)和管理等方面，但在征收過(guò)程中，存在繳費(fèi)人意識(shí)不夠、缺乏有力征管手段等問(wèn)題。”稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司司長(zhǎng)蔡自力表示，因此亟需通過(guò)費(fèi)改稅，利用稅收強(qiáng)制性、規(guī)范性的特點(diǎn)，強(qiáng)化政府對(duì)水資源適用的調(diào)控能力，進(jìn)而有效配置水資源。

　　此次水資源的費(fèi)改稅試點(diǎn)在河北先行先試，為下一步在全國(guó)實(shí)施探索經(jīng)驗(yàn)。蔡自力表示，開(kāi)征水資源稅可以有效發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，并與其他政策措施相互配合、形成合力，有效抑制地下水超采和不合理用水需求，促進(jìn)水資源高效利用。

　　“為實(shí)現(xiàn)水資源費(fèi)改稅的平穩(wěn)過(guò)渡，延續(xù)了水資源費(fèi)的規(guī)定，征稅對(duì)象主要是地表淡水和地下淡水，暫不包括淡化海水。”蔡自力說(shuō)，考慮到水有別于一般的礦產(chǎn)品，一些自備井取用水戶尚未納入公共供水管網(wǎng)范圍，無(wú)法確定價(jià)格，因此宜繼續(xù)采用從量定額方法計(jì)征。

　　哪些使用水資源的人需要納稅？“利用取水工程或者設(shè)施直接從江河、湖泊和地下取用地表水、地下水的單位和個(gè)人，為水資源稅納稅人。”蔡自力介紹，少量零星取水等依法不許辦理取水許可證的單位和個(gè)人，不是水資源稅的納稅人。

　　“此外，為確保水資源稅順利開(kāi)征，不增加正常居民生活用水和一般企業(yè)用水負(fù)擔(dān)，通過(guò)費(fèi)改稅的方式進(jìn)行，可以避免稅費(fèi)重復(fù)征收。”蔡自力表示，同時(shí)，為確保改革成效，將對(duì)洗車、洗浴等高耗水行業(yè)，超計(jì)劃取用水的納稅人等提高征收標(biāo)準(zhǔn)。

　　合理確定稅率讓利企業(yè)

　　全面推開(kāi)資源稅試點(diǎn)后，稅目稅率幅度如何定？對(duì)企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)有何影響？

　　“全國(guó)不采用統(tǒng)一稅率。按照稅費(fèi)平移的基本原則，由國(guó)務(wù)院確定稅率幅度，各省在幅度內(nèi)根據(jù)實(shí)際情況確定適用稅率。”蔡自力分析說(shuō)，這是出于兩個(gè)考慮：一是由于各地資源品位及開(kāi)采條件差異較大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況及其負(fù)擔(dān)能力不盡相同，如果適用統(tǒng)一稅率，無(wú)法兼顧各地資源條件及企業(yè)差異，還會(huì)造成部分企業(yè)結(jié)構(gòu)性負(fù)擔(dān)增加；二是如果不規(guī)定稅率幅度，各省對(duì)一些主要礦種確定的稅率差別過(guò)大，可能影響這些主要礦種在全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。

　　此外，為支持當(dāng)前礦業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，改革還適當(dāng)調(diào)低了多數(shù)礦種的稅率幅度上限。比如，鐵礦石資源稅（費(fèi)）負(fù)擔(dān)率由1.23%至7.55%調(diào)整為1%至6%，海鹽資源稅（費(fèi)）負(fù)擔(dān)率由3%至9%調(diào)整為1%至5%。同時(shí)，增設(shè)了稅收優(yōu)惠政策。“對(duì)鼓勵(lì)利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，由省級(jí)人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定是否減稅或免稅。”蔡自力表示。

　　“此次資源稅改革給企業(yè)帶來(lái)的好處是多方面的。”山東招遠(yuǎn)市招金礦業(yè)股份有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)戴漢寶表示，除了稅負(fù)以外，他們更關(guān)注這些稅收改革如何影響企業(yè)發(fā)展。

　　一方面，改革將增加征收的透明度，減少爭(zhēng)議。“以前對(duì)于原礦量的認(rèn)定，以及礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的征收依據(jù)等方面，企業(yè)和有關(guān)部門(mén)還存在認(rèn)知差異。改革后，以銷售額作為計(jì)稅依據(jù)，明確了計(jì)算方法，增加了征收過(guò)程的透明度。”戴漢寶表示，另一方面，改革前，資源稅根據(jù)黃金礦山企業(yè)的出礦量征收，征稅行為處于企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)；改革后，根據(jù)企業(yè)黃金銷售額征收，征稅行為發(fā)生在企業(yè)銷售環(huán)節(jié)，征收環(huán)節(jié)的后移，客觀上減輕了企業(yè)資金壓力，提高了資金使用效率。

　　調(diào)動(dòng)地方積極性

　　隨著營(yíng)改增試點(diǎn)的全面推開(kāi)，營(yíng)業(yè)稅這一地方主體稅種退出歷史舞臺(tái)。在重塑地方稅體系過(guò)程中，資源稅被寄予厚望。

　　“按照現(xiàn)行財(cái)政體制，此次納入改革的資源稅品目，其收入全部為地方收入。”蔡自力說(shuō)，現(xiàn)行礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)中央與地方分成比例為5∶5，其中民族自治區(qū)為4∶6。此次改革比照煤炭等資源稅費(fèi)改革原則，改革后原中央分成的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)一并納入地方財(cái)政收入，中央財(cái)政不再分成。

　　“水資源稅仍按水資源費(fèi)中央與地方1∶9分成比例不變。”蔡自力表示，考慮河北省籌集南水北調(diào)工程基金需要，國(guó)務(wù)院已明確在基金繳納期間水資源費(fèi)全部留歸本省，建議開(kāi)征水資源稅后，該省水資源稅收入在基金繳納期間仍全部留給地方。

　　此次改革中，結(jié)合我國(guó)資源分布不均衡、地域差異較大等情況，在不影響全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)前提下，還賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓�管理�?quán)，以調(diào)動(dòng)地方積極性。

　　比如，對(duì)《資源稅稅目稅率幅度表》中列舉名稱的22種資源品目，由中央統(tǒng)一確定適用稅率改為由省級(jí)人民政府在規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出具體適用稅率的建議，報(bào)財(cái)政部、稅務(wù)總局核準(zhǔn)、確定。再如，對(duì)資源稅實(shí)施細(xì)則中列舉名稱的錳礦、鉻礦等30種應(yīng)稅產(chǎn)品，下放由省級(jí)人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定具體稅目和適用稅率，報(bào)財(cái)政部、稅務(wù)總局備案。（記者 崔文苑）